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發現被審公司股東抽逃出資迹象時的審計方法

日期:2017-12-27 來源:網 作者:網 閱讀:35次 [字體:大 中 小] 背景色:        

談談發現被審公司股東抽逃出資迹象時的審計方法

一、股東抽逃出資的法律責任及注冊會計師的審計責任

《中華人民共和國公司法》第209條及《公司登記管理條例》第61條的規定:“公司的發起人、股東在公司成立後,抽逃出資的,由公司登記機關責令改正,處以所抽逃出資金額的5%以上10%以下罰款。構成犯罪的,依法追究刑事責任。”顯然,公司股東抽逃其出資屬于違法行爲,盡管目前尚未發生因公司某股東抽逃了其出資而注冊會計師審計報告未做披露導致被審公司其他股東或債權人起訴的案件,但是《獨立審計准則第18號—違反法規行爲》第15條規定:“注冊會計師發現可能存在違反法規行爲時,應當了解其性質和原因,獲取適當的審計證據,以評價對會計報表可能産生的影響。”同時第21條規定,“如果被審計單位的違反法規行爲對會計報表有重大影響,並且未能在會計報表中恰當反映,注冊會計師應當發表保留意見或否定意見。”由此可見,當發現被審公司股東抽逃出資迹象時,注冊會計師應該進一步實施審計程序並在審計報告中恰當地披露;相反,如果未進一步實施審計程序和在審計報告中恰當地披露,注冊會計師就未遵守獨立審計准則,一旦被其他股東或債權人起訴,就將陷入非常被動的局面。

二、發現“股東借款”後的審計程序

注冊會計師發現“其他應收款”等賬戶中存在“股東借款”時應保持高度警惕。首先要索取借款合同及單據檢查借款用途、借款期限、借款金額,應特別注意該項借款是否按公司規定履行了審批手續,未經審批的借款應引起關注並詢問被審公司管理當局原因。還應注意借款是否逾期,已逾期長時間挂賬的股東借款增加了其抽逃出資的可能,注冊會計師應高度關注。同時還應注意敏感金額的股東借款,比如該股東的借款金額與其出資額恰好相等。

其次,注冊會計師應向該股東發詢證函以取得其對該筆借款的確認,但即便是該股東確認了該筆借款也不代表其能夠按期歸還借款。對此注冊會計師取得函證確認後可考慮采用以下方法:1.獲取被審公司與該借款股東簽署的還款計劃;2.如該股東是法人,可獲取該股東當年審計報告以分析其償債能力;3.獲取被審公司董事會關于該筆借款已按公司規定履行審批程序的書面聲明;4.詢問其他股東對該筆借款的看法。若有證據表明該借款不能全額收回,注冊會計師應要求被審公司對其做減值測試並考慮該減值對會計報表和審計報告的影響。

最後,如果因該借款使被審公司大量資金被股東占用,注冊會計師還應分析其對公司持續經營能力的影響。如發現公司出現經營資金匮乏、銷售萎縮、銀行借款大量增加等現象,則表明其持續經營能力很可能遭受影響。這時,注冊會計師還應按《獨立審計准則第17號—持續經營》的要求實施審計程序,並在審計報告中適當披露。

另外,當借款的債務人不是股東時,注冊會計師應檢查該債務人與被審公司及其股東有無關聯關系。如存在關聯關系,注冊會計師除應實施上述審計程序外,還應注意《獨立審計准則第16號—關聯方及其交易》的要求。

三、審計過程中應注意被審公司設置的“陷阱”

在審計過程中,注冊會計師應重視與被審公司管理當局溝通,爭取得到客戶的理解,盡可能地了解有疑點的“股東借款”的真實內幕。但有的公司注冊時就是虛假出資,公司成立以後驗資時所借的資金已“好借好還”退出了公司,在賬表中則僞造會計記錄作“其他應收款”挂賬。此時,注冊會計師要特別謹慎,嚴格遵守准則的各項要求,特別是向債務人函證時應親自寄發並親自收回,以免掉入被審公司精心設置的“陷阱”。

總之,當發現被審公司股東抽逃出資迹象時,注冊會計師應保持高度的職業謹慎,嚴格遵守《獨立審計准則》,不可爲了迎合客戶減少審計程序、降低執業標准,只有這樣才能最大限度地降低審計風險。從這個意義上說,降低審計風險的方法就是嚴格遵守《注冊會計師職業道德准則》和《獨立審計准則》。



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